专题七应付职工薪酬
( 一 )
2022年3月份，某制造企业发生的有关职工薪酬的资料如下：
(1)本月应付职工工资总额为 400 万元。“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产工人工资为300万元，车间管理人员工资为20万元， 企业行政管理人员工资为50万元， 专设销售机构人员工资为30万元。
(2)企业下设一所职工食堂， 按每月每位在岗职工 200 元补贴给食堂， 每月以银行存款支付。企业在岗职工共300人， 其中产品生产工人 200人， 车间管理人员 10人， 行政管理人员60人， 专设销售机构人员30人。
(3) 企业行政部门经理10人， 企业为其每人提供一辆自有汽车免费使用， 每辆汽车每月计提折旧2000元。企业为产品生产工人租赁一栋宿舍楼，每月租金50000元，由企业承担租金，以银行存款按月支付。
要求：根据上述资料，不考虑相关税费及其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
1.根据资料(1)， 下列各项中， 关于该企业分配 3月份职工工资的会计处理表述正确的是( )。
A.借记“销售费用”科目30万元
B.借记“生产成本”科目300万元
B.借记“管理费用”科目70万元
D. 贷记“应付职工薪酬”科目 400 万元
ABD 【解析】相关账务处理为：
借：生产成本 300
制造费用20
管理费用50
销售费用30
贷：应付职工薪酬——工资 400
2.根据资料(2)，下列各项中，关于该企业确认并支付职工食堂补贴的会计处理正确的是( )。
A.支付补贴时：
借：应付职工薪酬—职工福利费 6
贷：银行存款 6
B.确认补贴时：
借：生产成本 4
制造费用0.2
管理费用1.2
销售费用0.6
贷：应付职工薪酬—职工福利费 6
C.支付补贴时：
借：其他应付款 6
贷：银行存款 6
D.确认补贴时：
借：生产成本 4
管理费用2
贷：其他应付款 6
AB 【解析】确认补贴时：
借：生产成本 [200×200÷10000]4
制造费用[200×10÷10000]0.2
管理费用[200×60÷10000] 1.2
销售费用[200×30÷10000]0.6
贷：应付职工薪酬——职工福利费 6
支付补贴时：
借：应付职工薪酬—职工福利费 6
贷：银行存款 6
3.根据资料(3)， 下列各项中， 该企业为职工提供非货币性福利的相关会计处理正确的是( )。
A.计提免费使用汽车的折旧费：
借：管理费用 2
贷：累计折旧 2
B.确认提供租赁宿舍楼的非货币性福利：
借：生产成本 5
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5
C.支付宿舍楼租金：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 5
贷：银行存款 5
D.确认提供汽车的非货币性福利：
借：管理费用 2
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 2
BCD 【解析】确认提供汽车的非货币性福利：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2
计提免费使用汽车的折旧费：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 2
贷：累计折旧 2
确认提供租赁宿舍楼的非货币性福利：
借：生产成本 [50000÷10000]5
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5
支付宿舍楼租金：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 5
贷：银行存款 5
4.根据资料(1)至(3)，下列各项中，该企业本月“应付职工薪酬”科目贷方发生额为( )万元。
A.400
B. 411
C.406
D.D.413
D 【解析】该企业本月“应付职工薪酬”科目贷方发生额=400+6+2+5=413(万元)。
5.根据资料(1)至(3)， 下列各项中， 该企业职工薪酬业务对当月利润表项目影响结果正确的是( )。
A.“营业成本”项目增加300万元
B.“管理费用”项目增加53.2万元
C.“管理费用”项目增加51.2万元
D.“销售费用”项目增加30.6 万元
BD 【解析】“营业成本”项目增加金额为零，“管理费用”项目增加金额=50+1.2+2=53.2(万元),“销售费用”项目增加金额=30+0.6=30.6(万元)。
(二)
某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2022 年 6月初“应付职工薪酬——工资”科目的贷方余额为 600万元。6月份该企业发生的有关职工薪酬业务如下：
(1)2022年6月7日， 根据工资分配表， 结算并发放上月应付职工薪酬600 万元， 其中扣回代垫职工个人房租10 万元， 代扣职工个人应缴纳的社会保险费60万元， 代扣个人所得税20万元， 通过银行转账发放货币性职工薪酬510万元。
(2)2022年 6月 28日，以其生产的电风扇作为非货币性福利发放给400名生产工人。该批电风扇的生产成本为每台150元，市场不含税售价为每台 200元。
(3)2022年 6月 30日， 分配本月工资600万元， 其中生产工人工资300万元， 车间管理人员工资80万元，行政管理人员工资120万元， 销售机构人员工资100万元。
(4)2022年6月 30日，按工资总额的 12% 和 11%分别计提应由企业负担的社会保险费(不含基本养老保险费和失业保险费)和住房公积金。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
1.根据期初资料和资料(1)， 下列各项中， 该企业支付职工薪酬相关会计处理结果正确的是( )。
A. 其他应付款减少 60万元
B.其他应收款减少 10万元
C.应交税费增加 20万元
D.银行存款减少510万元
BCD 【解析】相关账务处理为:
借：应付职工薪酬——工资 600
贷：其他应收款 10
其他应付款60
应交税费——应交个人所得税 20
银行存款510
2.根据资料(2)， 下列各项中， 该企业确认和发放非货币性职工福利相关会计处理正确的是( )。
A.借：主营业务成本 6
贷：库存商品 6
B.借：应付职工薪酬 9.04
贷：主营业务收入 8
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.04
C.借：生产成本 8
贷：应付职工薪酬 8
D.借：生产成本 9.04
贷：应付职工薪酬 9.04
ABD 【解析】将自产的产品作为非货币性福利发放给生产工人，应按照含税公允价值计入生产成本，选项 C 错误。
3.根据资料(3)，下列各项中， 该企业分配职工薪酬相关会计处理表述正确的是( )。
A.行政管理人员工资120万元计入管理费用
B.销售机构人员工资100万元计入销售费用
C.车间管理人员工资80万元计入管理费用
D.生产工人工资300万元计入生产成本
ABD 【解析】车间管理人员工资80万元计入制造费用， 选项 C 错误。
4.根据期初资料、资料(1) 至(4)，该企业资产负债表“应付职工薪酬”项目的 “期末余额”栏应填列的金额是( ) 万元。
A.672
B.666
C.600
D.738
D 【解析】该企业资产负债表“应付职工薪酬”项目的“期末余额”栏应填列的金额=600-600+9.04-9.04+600+600×(12%+11%) =738(万元)。
5.根据资料(2)至(4)，下列各项中， 该企业职工薪酬业务对本月利润表相关项目本期金额的影响结果正确的是( )。
A.营业收入增加 8 万元
B.营业成本增加6万元
C.管理费用增加 120万元
D.销售费用增加123 万元
ABD | 【解析】将自产产品作为非货币性福利发放给职工， 确认的营业收入为8万元，结转的营业成本为6万元, 选项AB 正确。管理费用增加额=120+120×(12%+11%)=147.6(万元), 选项 C 错误。销售费用增加额 =100+100×(12%+11%) =123(万元),选项D 正确。
(三)
2023 年9 月某企业专设销售机构发生与职工薪酬有关的业务如下：
(1)8日，结算上月应付销售机构人员职工薪酬 820000元。其中，以银行存款发放上月职工薪酬总额为800000元， 按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计16000 元， 扣回代垫职工家属医药费4000元。
(2)15日， 企业辞退一名销售人员， 并以银行存款支付补偿金15000元。
(3)30日， 确认9月销售机构人员工资为940000 元。按国家规定计提标准， 应缴纳的基本养老保险费为188000元，计提工会经费18800元和职工教育经费75200元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
1.根据资料(1)， 下列各项中， 该企业发放上月销售机构人员职工薪酬的会计处理正确的是( )。
A.扣回代垫款项：
借：应付职工薪酬 4000
贷：其他应收款 4000
B.发放职工薪酬：
借：应付职工薪酬 800000
贷：银行存款 800000
C.代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬 16000
贷：应交税费——应交个人所得税 16000
D.发放职工薪酬：
借：销售费用 800000
贷：银行存款 800000
ABC
2.根据资料(2)， 下列各项中， 关于该企业针对辞退福利的账务处理表述正确的是( )。
A.借：销售费用 15000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 15000
借：应付职工薪酬——辞退福利 15000
贷：银行存款 15000
B.借：管理费用 15000
贷：银行存款 15000
C.借：管理费用 15000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 15000
借：应付职工薪酬——辞退福利 15000
贷：银行存款 15000
D.借：营业外支出 15000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 15000
借：应付职工薪酬——辞退福利 15000
贷：银行存款 15000
C 【解析】企业发生辞退福利时， 不区分受益对象， 确认为管理费用， 同时确认应付职工薪酬，选项AD错误；支付辞退福利， 还应冲减应付职工薪酬与银行存款。值得注意的是，确认应付职工薪酬与冲减应付职工薪酬应单独进行账务处理，不能合并抵销，选项B错误。
3.根据资料(3)， 该企业9月 30日应记入“应付职工薪酬——设定提存计划”科目的金额是( )元。
A.1222000
B.188000
C.940000
D.75200
B 【解析】计提基本养老保险费188000元应记入“应付职工薪酬——设定提存计划”科目, 选项 B 正确。
4.根据资料(3)， 下列各项中， 关于该企业确认工会经费和职工教育经费的会计处理表述正确的是( )。
A.确认工会经费应计入销售费用
B.确认职工教育经费无须区分受益对象计入管理费用
C.确认工会经费导致应付账款增加
D.确认职工教育经费导致应付职工薪酬增加
AD 【解析】确认职工教育经费需要区分受益对象， 销售人员的职工教育经费计入销售费用，选项B错误；确认工会经费导致应付职工薪酬增加， 选项 C 错误。
5. 根据资料(3)， 该企业9月份销售费用增加的金额是( )元。
A. 940000
B.1128000
C.1034000
D. 1222000
D 【解析】该企业 9 月份销售费用增加的金额 =940000+188000+18800+75200=1222000(元)。
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