职工薪酬支出的税收金额如何填报?

一、相关税收政策

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第34条 企业发生的合理工资薪金支出，准予扣除。

     企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

     职工福利费扣除比例为职工福利费支出不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

     企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

     企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

二、税收金额的确定

对于职工薪酬支出，在税前能够扣除要满足：按权责发生制必须计提；支出必须是实际发生；三费有扣除限额的不能超标。所以，一般情况下，税收金额按照账载金额、实际发生额、税前扣除限额孰小分析填报。

1.工资薪金支出

可税前扣除的工资薪金支出（实际发生额）=纳税年度“应付职工薪酬-工资”的借方发生额+次年5月31日前实际发放的预提工资-纳税年度实际发放但已经在上一纳税年度扣除的工资。

根据企业上月工资，下月发放的特点，个人所得税申报系统中工资薪金年度所得＝上一纳税年度12月+纳税年度1-11月发放的工资。

企业所得税申报表中工资薪金实际发生额与个税系统中工资薪金所得存在时间性差异。如果因为两者不等而产生税务风险，可以根据公司实际情况向税务局写说明。

那税收金额是按账载金额还是实际发生额？按照权责发生制计提且实际发生的原则，

当上期不存在纳税调增的工资薪金时，税收金额按账载金额、实际发生额孰小值填报。

当上期存在纳税调增的工资薪金时，税收金额按账载金额加上期调增的工资薪金、实际发生额孰小值填报。

2.职工福利费、工会经费

以上两费税收金额按照账载金额、实际发生额、税前扣除限额孰小值填报。

3.职工教育经费支出

职工教育经费支出项下分为两类，第一类是按税收规定比例扣除的职工教育经费，第二类是按税收规定比例扣除的职工培训费用。下面以“按税收规定比例扣除的职工教育经费“为例说明。
①按税收规定比例扣除的职工教育经费的税收金额填报的是纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额（不包括 “按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额），按“工资薪金支出\税收金额” ×税收规定扣除率与实际发生额及以前年度累计结转扣除额的孰小值填报。
②根据最新的政策，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
③相对应的“纳税调整金额”：按账载金额与税收金额之差填列。

④累计结转以后年度扣除额：实际发生额及以前年度累计结转扣除额与税收金额之差填列。

准予在以后年度结转的是实际发生且未被扣除的累计数，而不是账载金额未被扣除的累计数。

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